在日趋现代化及数字化数据驱动的税制环境下，税务总局（DJP）已拥有更为精准的纳税人涉税信息勾稽比对能力。一旦甄别出相关数据与纳税申报数据存在差异，税务总局便会开具“税收数据及/或信息澄清请求函”（SP2DK），以此作为税务风控与监管的首要手段。对多数纳税人而言，承接 SP2DK 往往引发恐慌，普遍将其定性为引发税务风险的负面信号。事实上，SP2DK 本质上属于税务稽查前置程序中，税务机关与纳税人之间进行事实澄清与双向合规沟通的法定桥梁.
究竟什么是 SP2DK？
“税收数据与/或信息澄清请求函”（通常简称为 SP2DK）是由税务局基层税务所（KPP）主管签发并致纳税人的一种公文。该函件旨在当纳税人被判定涉嫌未依法履行现行税法规定的纳税义务时，要求其做出澄清说明。作为客户经理（AR）日常税务监管工作的一部分，SP2DK 的签发基于“自主申报体制”（Self-Assessment），即纳税人须自行对税款的申报与缴纳承担全部责任。收到 SP2DK 的纳税人必须在 14 个工作日内通过提交澄清说明或发起税表更正（Pembetulan SPT）做出回应，以避免该税务事项升级为正式的税务稽查程序。
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B. 法律依据
目前，SP2DK 的核心法律依据为印尼财政部令（PMK）2025年第111号——《关于纳税人合规监管的条例》。该条例规定了自2026年1月1日起全面改革的合规监管程序，并取代了原税务总局通函 SE-05/PJ/2022。此外，支持签发该函件的其他相关法律和法规包括：
● 《1983年第6号关于税收基本规定和程序的法律》（UU KUP），历经多次修改，最近一次修订见于《2021年第7号关于税收法规协调的法律》（UU HPP）。 ● 《2014年第30号关于政府行政管理的法律》（UU AP）。 ● 《2022年第50号关于落实税收权利和履行税收义务程序的政府条例》（PP）。
C. 纳税人收到 SP2DK 的原因分析
DJP 签发 SP2DK 的核心原因，在于税务总局发现纳税人自行申报的数据与税务机关掌握的数据之间存在不一致。上述涉税数据可源自银行流水报告、电商平台交易记录、政府机关相关数据以及其他第三方机构。通常引发税务局签发 SP2DK 的几种常见情形包括：
- 纳税申报表（SPT）数据与第三方数据不一致 税务总局（DJP）拥有获取各类数字平台、金融机构及相关政府部门交易数据的权限。若上述数据与纳税人在 SPT 中申报的内容存在差异，税务总局将要求纳税人做出解释说明。
- 营业额与实际交易数据不符
（指纳税人申报的营业收入/销售额与税务机关掌握的实际交易流水分账不一致。）
通过电商平台或社交媒体销售等经营活动所取得的收入，均可被税务总局（DJP）精准捕获。若纳税人申报的营业额显著低于税务机关掌握的既有数据，则极易触发税务局签发 SP2DK。 - Harta kekayaan yang belum dilaporkan dalam SPT
Kepemilikan aset seperti tanah, bangunan, kendaraan, atau rekening bank yang tidak tercantum dalam laporan harta di SPT dapat menjadi perhatian DJP. terlebih DJP juga bisa curiga bila penghasilan wajib pajak hanya sekian tetapi memiliki beberapa aset.
D. 应对 SP2DK 的明智策略与步骤
收到 SP2DK 并不意味着纳税人一定存在税务违法或合规错误。 关键在于保持冷静，审慎核查，并按时做出回应。自收到函件之日起，纳税人拥有 14 个工作日 的法定宽限期向主管税务所（KPP）提交合规说明。以下是具体的应对步骤与操作建议：
- 仔细研读函件内容 请务必准确并清晰地理解 SP2DK 中所指出的核心涉税疑点与争议问题。
- 搜集并整理相关凭证 准备好能够支持您合规说明的全部支持性证据，例如银行对账单（流水）、交易凭证或函件中所涉及的其他争议证明文件。
- 精准识别数据差异的来源 深入排查并厘清原因：核实是自身确实存在申报失误，还是该数据差异能够通过合理的商业逻辑与财务会计准则做出合理解释。
- 基于事实如实编制合规回复 针对 SP2DK 中提出的涉税疑点撰写正式的书面解释说明，并附上已搜集整理的证明文件作为支撑。请务必避免提供不实或不准确的信息，否则可能导致合规风险升级，使局面进一步恶化。
- 按时提交合规回复 请务必确保在规定的截止日期前将回复函件送达税务机关，以确保后续的合规澄清流程得以顺利完结。纳税人可将回复材料直接递交至主管税务所（KPP），或通过税务总局（DJP）提供的官方线上渠道进行提呈。
E. 应避免的合规误区及忽视 SP2DK 的严重后果
在应对 SP2DK 的过程中，纳税人应尽量避免某些不当的操作行为，以免使后续的税务合规澄清与结案流程变得更加错综复杂。以下是务必杜绝的几大禁忌事项：
- 对其置之不理或拒绝做出任何合规回复 消极沉默绝非解决之道。纳税人如果选择“零回应”，极易被税务机关判定为“不配合/不具合作意愿”，进而导致涉税风险升级，直接面临被移交并启动正式税务稽查（Pemeriksaan Pajak）的潜在后果。
- 提供与事实不符的虚假数据 在提呈合规澄清说明时，纳税人应当务必如实反映其真实经营状况与财务成果。若提供不实或虚假的财务凭证和信息，不但无法自圆其说，反而极易在日后衍生出更为严重的法律与涉税合规新风险。
- 拖延回复并超过 14 个工作日的法定限期 在没有正当且合理解释的情况下逾期提交回复，将直接构成税务总局（DJP）立即签发并启动税务稽查令（Surat Perintah Pemeriksaan / SP2）的法定依据。
- 在毫无充分准备的情况下盲目应对 SP2DK 如果纳税人在既没有携带任何支持性凭证，也未彻底搞清税务局质疑要点的情况下便盲目赶赴主管税务所（KPP）面谈，这不仅无法有效澄清疑点，反而会使自身在与税务稽查官（Fiskus）的博弈和政策对账中处于极其被动的下风地位。
若纳税人对 SP2DK 置之不理，或未能妥善完成合规澄清与结案流程，税务总局（DJP）有权依法采取进一步的后续监管措施，即直接启动正式的税务稽查。 此外，在此过程中一旦查实纳税人确实存在少缴、漏缴税款的行为，税务机关还将根据现行税法及相关规定，对其追缴税款并加收相应的行政税务罚款（Sanksi Administrasi）。
从本质上讲，SP2DK 绝非什么需要过度恐慌的“洪水猛兽”。 该函件既是税务机关实施日常税务监督的重要环节，也是税务总局（DJP）与纳税人之间进行合规沟通与双向澄清的有效渠道。纳税人只需准确吃透 SP2DK 的核心要点，配齐支持性凭证，并做出精准合理的合规澄清，便完全能够更加沉稳、有条不紊地应对整个流程。请牢记，应对 SP2DK 的核心诀窍在于：切勿惊慌、迅速行动，并确保由行内专业税务专家为您保驾护航
作者:
1. Dzaki Fadillah Wiranata (Universitas Airlangga)
2. Intan Rahmawati (Universitas Airlangga)
3. Artika Salsabila Putri (Universitas Airlangga)
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